租税条約では15%のはずが、なぜ16.5%を源泉徴収せよと言われるのか

「条約には確かに15%と書いてあるのに、なぜ16.5%を源泉徴収せよと言われるのですか?その1.5%はどこから出てきたのでしょう?」米国本社へ商標の使用料を支払おうとしていた韓国子会社の財務担当者から、先日こうしたご質問をいただきました。租税条約に使用料の制限税率が15%と定められているので、そのまま15%だけ徴収すればよいと思っていた、というのです。

結論から申し上げると、税率表を読み違えたわけではありません。韓米租税条約の制限税率15%は法人税にのみ適用され、そこに地方所得税が別途加わって16.5%になります。条約の制限税率は地方所得税には及ばないためです。

条約が適用される税金はあらかじめ定められている

租税条約の制限税率は、その条約が対象とする税金にのみ効力を持ちます。条約ごとに「この協定が適用される租税」を定めており、そこに地方所得税が含まれていれば、一つの制限税率で国税と地方税がまとめて整理されます。逆に地方所得税が外れていれば、制限税率は国税だけを下げるにとどまり、地方所得税は国内法に従って別に課されます。

韓米条約には地方所得税が入っていない

韓米租税条約は後者です。対象租税を定めた条項を見ると、韓国側の税金として所得税と法人税のみが記されており、地方所得税は含まれていません。この条約が発効した1979年当時の名称は住民税であり、当時から条約の対象ではありませんでした。

そのため、米国本社へ使用料を支払う際に制限税率15%で源泉徴収すると、その15%は法人税に対するものであり、地方所得税が法人税額の10%分、加わります。15%にその10%である1.5%が加わって、実際には16.5%になります。使用料だけでなく、配当や利子も同じです。条約上の利子の制限税率が12%であれば、実際には13.2%になります。(配当は持分比率によって制限税率自体が10%に下がることがありますが、どの税率であっても、その上に地方所得税が乗る仕組みは同じです。)

大半の条約はそうではない

これは韓米条約をはじめとする少数の場合です。国税庁の案内によれば、地方所得税が対象租税から外れている条約は、米国・フィリピン・南アフリカ共和国・コロンビア程度です。ただし、この一覧がすべてと断定するよりも、支払先の国との条約で対象租税を定めた条項を、その都度直接確認するほうが安全です。たとえば日本との条約は地方所得税を対象に含んでいるため、制限税率がそのまま国税と地方税を合わせた最終的な税率になります。日本側へ支払う際には、地方所得税が別途加わることはありません。

そのため、支払先の国がどこであるかによって、同じ制限税率でも実際の負担が変わります。税率表の数字だけを見て源泉徴収すると、国によっては地方所得税を漏らしたり、逆に存在しない税金を余計に徴収したりすることもあります。

一つ付け加えると

制限税率は上限であって、必ず適用しなければならない税率ではありません。国内法の源泉徴収税率が条約の制限税率より低ければ、低いほうを適用します。条約締結国へ支払うからといって、無条件に制限税率へ地方所得税を上乗せするのではなく、国内法の税率と比べて低いほうで源泉徴収します。この点も併せて覚えておいてください。

また、本記事は地方所得税が上乗せされるかどうかに焦点を当てたものであり、制限税率の適用を受けるには、受益者(実質帰属者)要件や適用申請書類といった別の条件も満たす必要があります。申請書類を税務署へ提出する手続きについては、以前の記事で扱いました。

支払先の国の条約が地方所得税を対象としているかどうか、税率表を見る前に一度確認してみてください。判断が難しい部分があれば、源泉徴収の前に専門家へご相談になるほうが安全です。

法令の根拠

韓米租税条約第1条: 対象租税を韓国の所得税および法人税と規定(地方所得税は含まない)

地方税法第103条の52: 外国法人の国内源泉所得に対する法人地方所得税の特別徴収(源泉徴収する法人税額の10%)

地方税法第103条の18: 非居住者の国内源泉所得に対する個人地方所得税の特別徴収

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執筆: JH Kim(韓国公認会計士・KICPA) · 2026年7月

本記事は一般的な情報提供のみを目的としており、個別事案に対する税務・法律上の助言ではありません。税務上の取扱いは個々の事実関係により異なります。本記事に依拠して行われたいかなる行為についても、会計法人YOONは責任を負いません。実際の適用前には、必ず有資格の専門家による個別の検討を受けてください。2026年7月時点の韓国法令に基づいており、その後の改正により内容が変わる可能性があります。