給与明細に載らない海外本社のRSU、会社の期限は5月ではなく3月です

外資系企業に勤めていたころ、海外の本社の株式を受け取ったことがあります。定められた条件と期間を満たすと株式が口座に入ってくる仕組み、いわゆるベスティング(vesting)を伴うRSU(Restricted Stock Unit)でした。ところが、株式が私の証券口座に実際に入ってきた月の給与明細には、この株式について何の記載もありませんでした。税金を差し引いた形跡もありませんでした。

海外の本社から直接受け取る株式について、韓国子会社は源泉徴収を行いません。私が勤めていた会社も同じでした。その税金は、株式を受け取った翌年5月に従業員が自ら申告し納付することになります。では、韓国子会社は何もしなくてよいのでしょうか。そうではありません。その5月より2か月早い3月10日までに、税務署へ提出すべき書類があります。

会社は源泉徴収を行わないのですか?

はい、行いません。なぜでしょうか。所得税法が、国外にある非居住者または外国法人から受け取る勤労所得(韓国所得税法上の所得区分)を源泉徴収の対象から除いているためです(所得税法第127条第1項第4号ロ)。韓国子会社は、その株式を交付した当事者ではありません。差し引く根拠も、差し引く義務もありません。給与明細に載らなかったのは、そのためです。

勤務先が外国法人の韓国支店である場合は、結論が異なることがあります。本記事では対象外とし、別個の法人である韓国子会社に勤務する居住者のみを扱います。

従業員の目には、税金のかからない所得と映るかもしれません。しかし、所得のあるところに税金あり。課税されないのではなく、徴収の方法が違うだけです。

では、いくらが所得になるのでしょうか

株式を受け取った日の時価です。韓国国税庁も同じ趣旨で回答しています。韓国子会社の役職員が外国の親会社からRSUの付与を受けた場合、収入時期は条件が成就して株式の交付を受けた日であり、勤労所得はその日の時価です(원천세과-600、2011年9月30日)。

基準となる日は、付与を約束した日(grant)ではなく、条件を満たして株式が実際に移転した日(vest)です。その後に株価が上がっても下がっても、勤労所得の金額は変わりません。売却によって生じる損益は、譲渡所得として別に計算します(所得税法第94条第1項第3号ハ)。

なお本記事はRSUを前提としています。ストックオプションは取扱いが異なりますので、そのまま当てはめないようご注意ください。

従業員は翌年5月に自ら申告します

では、どうすればよいのでしょうか。株式を受け取った翌年5月、総合所得税の申告で、会社から受け取った給与にこの株式による所得を合算して申告します。源泉徴収で先に差し引かれたものがないため、その時点でまとめて精算する形になります。

海外の本社から勤務の対価として受け取るRSUについては、納税組合(韓国所得税法上の制度)を通じて納付することもできます(所得税法第149条第1号)。ただし、税金を分割して納める制度ではありません。5月より早く納めることになる代わりに、税額の3パーセントの控除を受け、その後に別途申告する必要がなくなります(第150条第3項、第73条第3項ただし書)。

本記事は、ベスティング期間を通じて韓国で勤務した居住者を前提としています。その期間に韓国での勤務と国外での勤務が混在している場合は、どの国にいくらを帰属させるかがまず問題になります。海外から派遣されてきた場合には、居住者に該当するかどうかから別途ご確認ください。

会社は3月10日までに取引明細書を税務署へ提出します

ここからは会社の役割です。役職員が国外支配株主である外国法人から株式基準報酬の支給を受けた場合、会社は、その事由が生じた課税期間の翌年3月10日までに、株式買収選択権等取引明細書を所轄税務署に提出しなければなりません(所得税法第164条の5第1項)。書類の名称には株式買収選択権が入っていますが、株式基準報酬の支給を受けた場合もこの明細書で提出します。

提出義務を負うのは、株式を交付した海外の本社ではありません。その従業員が勤務する内国法人、または国内事業場を有する外国法人です。国外支配株主とは、その内国法人の議決権のある株式の50パーセント以上を直接または間接に所有する外国株主をいいます(国際租税調整に関する法律施行令第45条第1項第1号)。

源泉徴収を行わないことと、この提出義務とは別の問題です。税金を差し引いていないのだから会社には関係がない、と考えてしまいがちですが、従業員が5月の申告を失念しても、課税当局はこの明細書によって支給の事実を把握します。提出しない場合や虚偽の記載がある場合には、税務署長が提出や補完を求めることができ、会社はその要求を受けた日から60日以内に提出しなければなりません(同条第2項・第3項)。

海外の本社の株式を受け取る従業員が一人でもいるのであれば、確認すべきことは二つです。その従業員が翌年5月に申告したか。そして、会社が翌年3月10日までに明細書を提出したか。

逆方向のケース、つまり韓国法人が海外へ利子・配当・使用料を支払う際に租税条約の制限税率で源泉徴収する手続きについては、以前の記事で扱いました。

本社が負担した株式基準報酬の費用を韓国法人が補填する仕組みであれば、法人税の面で検討すべき点がさらにあります。それは別の記事で取り上げます。

給与明細が静かだからといって、何も起きていなかったわけではありません。

法令の根拠

所得税法第127条第1項第4号ロ: 国外にある非居住者または外国法人(国内支店・国内営業所を除く)から受け取る勤労所得は源泉徴収の対象から除外。ただし、その所得が国内事業場の国内源泉所得金額の計算上、必要経費または損金に算入される場合等は、再び源泉徴収の対象となる

所得税法第73条第1項第1号・第3項、第70条第1項: 勤労所得のみがある者の確定申告の例外は、第127条第1項第4号各目の勤労所得がある者には適用されないため、翌年5月1日から31日までに申告(納税組合が年末調整の例により源泉徴収して納付した場合を除く)

所得税法第149条第1号、第150条第3項・第4項: 納税組合の組織が可能であり、2027年12月31日以前に徴収する分について税額の3パーセントを控除(年100万ウォンを限度とし、1年未満の場合は月割計算)

所得税法第94条第1項第3号ハ: 外国法人が発行し、または国外にある市場に上場された株式等のうち大統領令で定めるものの譲渡により生じる所得は譲渡所得

所得税法第164条の5、同法施行令第216条の5第1項: 役職員が国外支配株主である外国法人から株式基準報酬の支給を受けた場合、内国法人または国内事業場を有する外国法人は翌年3月10日までに株式買収選択権等取引明細書を提出。未提出・虚偽提出の場合は税務署長による提出・補完の要求および60日以内の提出義務

国際租税調整に関する法律施行令第45条第1項第1号: 国外支配株主とは、内国法人の議決権のある株式の50パーセント以上を直接・間接に所有する外国株主

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執筆: JH Kim(韓国公認会計士・KICPA) · 2026年8月

本記事は一般的な情報提供のみを目的としており、個別事案に対する税務・法律上の助言ではありません。税務上の取扱いは個々の事実関係により異なります。本記事に依拠して行われたいかなる行為についても、会計法人YOONは責任を負いません。実際の適用前には、必ず有資格の専門家による個別の検討を受けてください。2026年8月時点の韓国法令に基づいており、その後の改正により内容が変わる可能性があります。